实际利率法(长期借款和实际利率法)

实际利率法
A会计师事务所向甲银行借入为期3年的一笔借款，借款基本信息如下图所示：

借款日

2018.1.1

到期日	借款金额（元）	利率	还款方式
2020.12.31	1000000	5%	分期付息到期还本

与该笔借款有关的未来现金流量现值的测算表如下：

时点

现金流入

现金流出

现现金净流量
2018.1.1

1000000

20000

980000
2018.12.31

50000

-50000
2019.12.31

50000

-50000 2020.12.31

1050000

-1050000

其中现金流出中50000=1000000*5%

由于A所为取得借款支付了手续费20000实际取得借款金额为980000，因此可以得知该笔借款的实际利率大于名义利率（即合同利率5%），这时，结合现金流量测算表和IRR函数，可以测算出该笔借款的实际利率为5.7447%
或利用数学定义式，使得净现值为0，如：
980000-50000*（1+IRR）^1-50000*（1+IRR）^2-1050000*（1+IRR）^3=0
解得IRR=5.7447%
在进行长期借款核算时，根据准则的规定，应当使用实际利率法进行后续计量，在这里介绍一种简单方法，即根据长期借款丁字账余额乘以实际利率进行核算
附上会计分录：
2018.1.1
Dr 银行存款 980000
      长期借款-利息调整 20000
Cr 长期借款-本金 1000000
2018.12.31
要对利息调整进行计量，即计入财务费用的金额为（1000000-20000）*5.7447%=56298
Dr 财务费用 56298
Cr 应付利息 50000（按照名义利率计算，即1000000*5%）
     长期借款-利息调整 6298（差额倒挤）
Dr 应付利息 50000
Cr 银行存款 50000
2019.12.31
计入财务费用的金额为（1000000-20000+6298）*5.7447%=56660
Dr 财务费用 56660
Cr 应付利息 50000
     长期借款-利息调整 6660
Dr 应付利息 50000
Cr 银行存款 50000
2020.12.31
计入财务费用的金额为（1000000-20000+6298+6660）*5.7447%=57042
Dr 财务费用 57042
Cr 应付利息 50000
     长期借款-利息调整 7042
Dr 应付利息 50000
Cr 银行存款 50000
Dr 长期借款-本金 1000000
Cr 银行存款 1000000
验证一下长期借款-利息调整的金额，期初借方20000，后续按照实际利率法摊销贷方合计6298+6660+7042=20000，借贷金额相同，方向相反，核算正确。

实际利率法相关文章